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                        財政部會(huì )計司:新準則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組首發(fā)意見(jiàn)

                        | 作者:會(huì )計司 | 來(lái)源:中國會(huì )計視野 | 更新日期:2007-02-01 | 閱讀人數:5482 |
                              編者按:財政部會(huì )計準則委員會(huì )成立了“企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組”。專(zhuān)家工作組由財政部會(huì )計司、證監會(huì )、銀監會(huì )、保監會(huì )、國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )、國家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成。專(zhuān)家工作組將定期召開(kāi)會(huì )議,針對企業(yè)在執行財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則及其應用指南(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì )計準則”)過(guò)程中提出的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究,在達成一致意見(jiàn)后向社會(huì )公布,以便及時(shí)指導上市公司、會(huì )計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執行新會(huì )計準則。 
                          視野據財政部會(huì )計司特稿:近期,就有關(guān)部門(mén)、上市公司、會(huì )計師事務(wù)所等提出的新會(huì )計準則執行過(guò)程中的問(wèn)題,企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組進(jìn)行了討論,并就以下問(wèn)題達成了一致意見(jiàn)。
                          一、 問(wèn):如何認定同一控制下的企業(yè)合并?
                              答:企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號——企業(yè)合并》及其應用指南的相關(guān)規定,對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行判斷。通常情況下,同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內部企業(yè)之間的合并。除此之外,一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。
                          二、問(wèn):企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長(cháng)期股權投資,在首次執行日及執行新會(huì )計準則后,按照《企業(yè)會(huì )計制度》及投資準則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原制度”)核算的股權投資借方差額的余額如何處理?
                          答:企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長(cháng)期股權投資,按照原制度核算的股權投資借方差額的余額,在首次執行日應當執行《企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則》的相關(guān)規定。
                          上述對子公司投資的股權投資借方差額的余額,執行新會(huì )計準則后,在編制合并財務(wù)報表時(shí)應區別情況處理:
                         。ㄒ唬┢髽I(yè)無(wú)法可靠確定購買(mǎi)日被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值的,應將按原制度核算的股權投資借方差額的余額,在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽(yù)列示。
                         。ǘ┢髽I(yè)能夠可靠確定購買(mǎi)日被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價(jià)值的,應將屬于因購買(mǎi)日被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷(xiāo)金額后在首次執行日的余額,按合理的方法分攤至被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債,并在被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo),有關(guān)折舊或攤銷(xiāo)計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目;無(wú)法將該余額分攤至被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債的,可在原股權投資差額的剩余攤銷(xiāo)年限內平均攤銷(xiāo),計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項目,尚未攤銷(xiāo)完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。
                          企業(yè)合并成本大于購買(mǎi)日應享有被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執行日的余額,在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽(yù)列示。
                              三、問(wèn):首次執行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時(shí),如何確定適用的所得稅稅率?稅率變動(dòng)時(shí)如何處理?
                          答:在首次執行日,企業(yè)按照《企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則》的規定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時(shí),應以現行國家有關(guān)稅收法規為基礎確定適用稅率。
                          未來(lái)期間適用稅率發(fā)生變更的,應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進(jìn)行調整,有關(guān)調整金額計入變更當期的所得稅費用等。
                           四、問(wèn):企業(yè)根據國家有關(guān)規定計提的安全費在首次執行日以及執行新會(huì )計準則后如何處理?
                          答:企業(yè)根據國家有關(guān)規定計提的安全費余額在首次執行日不予調整,即原記入“長(cháng)期應付款”科目的安全費在首次執行日的余額不變。
                          執行新會(huì )計準則后,企業(yè)應繼續按照國家規定的標準計提安全費,計入生產(chǎn)成本,同時(shí)確認為負債,記入“長(cháng)期應付款”科目。
                          企業(yè)在未來(lái)期間使用已計提的安全費時(shí),沖減長(cháng)期應付款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的,應通過(guò)“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項目完工后,結轉為固定資產(chǎn);同時(shí),按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,借記“長(cháng)期應付款”科目,貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
                              五、問(wèn):上市公司在清欠過(guò)程中,控股股東通過(guò)放棄持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司的債務(wù),上市公司作為減資的,會(huì )計上應當如何處理?
                          答:上市公司及其控股股東應分別進(jìn)行以下處理:
                         。ㄒ唬┥鲜泄救〉每毓晒蓶|用于抵償債務(wù)的股權按照法定程序減資的,在辦理有關(guān)的減資手續后,應當按照減資比例減少股本,所清償應收債權的賬面價(jià)值與減少的股本之間的差額,相應調整資本公積(股本溢價(jià)),資本公積(股本溢價(jià))的余額不足沖減的,應當沖減留存收益。
                         。ǘ┛毓晒蓶|以持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司債務(wù),應沖減的抵債股權的賬面價(jià)值與償付的應付債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
                           六、問(wèn):首次執行日,企業(yè)原確認的股權分置流通權余額如何處理?
                          答:(一)股權分置流通權余額的處理
                          首次執行日,企業(yè)在股權分置改革中形成的股權分置流通權的余額,屬于與對聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司的長(cháng)期股權投資相關(guān)的,以及與仍處于限售期的權益性投資相關(guān)的,應當全額轉至長(cháng)期股權投資(投資成本);除此之外,首次執行日應將其余額及相關(guān)的權益性投資賬面價(jià)值一并按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進(jìn)行劃分,作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。
                          劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn),在首次執行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應按照《企業(yè)會(huì )計準則第38號——首次執行企業(yè)會(huì )計準則》的規定處理。其中對于可供出售金融資產(chǎn),其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額在調整了首次執行日的留存收益后,應同時(shí)將該差額自留存收益轉入資本公積(其他資本公積)。
                         。ǘ2007年1月1日以后,企業(yè)根據經(jīng)批準的股權分置方案,以支付現金方式取得的流通權,應當計入與其相關(guān)的長(cháng)期股權投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值,不再單設“股權分置流通權”科目進(jìn)行核算。
                          七、問(wèn):保險公司分紅保險和萬(wàn)能壽險賬戶(hù)中金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)如何處理?
                          答:對保險公司經(jīng)營(yíng)的分紅保險和萬(wàn)能壽險賬戶(hù)中可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關(guān)負債,將歸屬于公司股東的部分確認為資本公積(其他資本公積);對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關(guān)負債,將歸屬于公司股東的部分計入當期損益。
                          八、問(wèn):企業(yè)自其子公司的少數股東處購買(mǎi)股權應如何進(jìn)行處理?
                          答:企業(yè)自其子公司的少數股東處購買(mǎi)股權,應區別個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行處理:
                              (一)在個(gè)別財務(wù)報表中對增加的長(cháng)期股權投資應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》第四條的規定處理。
                         。ǘ┰诤喜⒇攧(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負債應以購買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續計算的金額反映。
                          因購買(mǎi)少數股權增加的長(cháng)期股權投資成本,與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽(yù)列示。
                          因購買(mǎi)少數股權新增加的長(cháng)期股權投資成本,與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買(mǎi)日(或合并日)開(kāi)始持續計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額,除確認為商譽(yù)的部分以外,應當調整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,調整留存收益。
                          九、問(wèn):企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉換為公益性生物資產(chǎn),應如何進(jìn)行結轉?
                          答:企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉換為公益性生物資產(chǎn)時(shí),應當按照相關(guān)準則規定,考慮其是否發(fā)生減值,發(fā)生減值的,應當首先計提跌價(jià)準備或減值準備,并以計提跌價(jià)準備或減值準備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
                          十、問(wèn):原同時(shí)按照國內會(huì )計準則及國際財務(wù)報告準則提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司,首次執行日如何銜接?
                          答:原同時(shí)按照國內會(huì )計準則及國際財務(wù)報告準則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司,首次執行日根據取得的相關(guān)信息、能夠對因會(huì )計政策變更所涉及的有關(guān)交易和事項進(jìn)行追溯調整的,如持有至到期投資、借款費用等,以追溯調整后的結果作為首次執行日的余額。
                          未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。
                        稅收政策——企業(yè)所得稅:浙國稅浙地稅轉發(fā)國稅發(fā)[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
                        2005 年度浙省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德》
                        2004 年度浙江省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規》
                        財稅處理差異:關(guān)于小企業(yè)會(huì )計制度的學(xué)習體會(huì )
                        部委政策:國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗辦法》
                             
                        【2012】關(guān)于印發(fā)浙江省工商行政管理機關(guān)企業(yè)信用修復實(shí)施細則(試行)的通知
                        [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
                        [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
                        [2012]國家稅務(wù)總局 交通運輸部關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購置稅有關(guān)問(wèn)題的通知
                        [2012]財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知
                             
                        所長(cháng)室:88223595

                        副所長(cháng):88223631、88223893 

                        綜合一部:88223653
                        綜合二部:88223726
                        綜合三部:88223519
                        綜合四部:88223891
                        工程審計:88223735
                        稅審部:88223630、88223881
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