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                        2007年度注冊會(huì )計師全國統一考試輔導教材問(wèn)題解答[第二期]

                        | 作者:財政部注冊會(huì )計師考試委員會(huì )辦公室 | 來(lái)源:中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ) | 更新日期:2007-08-15 | 閱讀人數:5024 |
                          2007年度注冊會(huì )計師全國統一考試輔導教材出版后,我們收到了廣大考生就教材提出的相關(guān)問(wèn)題,并于2007年6月編發(fā)了2007年度注冊會(huì )計師全國統一考試輔導教材問(wèn)題解答第一期,對考生提出的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分類(lèi)整理,分科解答。此后,我們又陸續收到部分考生就教材提出的有關(guān)新問(wèn)題,日前,我們對考生提出的各考試科目相關(guān)新問(wèn)題進(jìn)行了分類(lèi)整理,現分科解答如下:
                         
                          一、《會(huì )計》
                         
                          1.問(wèn):《會(huì )計》教材第99頁(yè)“自被投資單位取得的現金股利和利潤超過(guò)已確認的投資收益,同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應享有的部分,該部分金額應作為投資成本的收回,借記‘應收股利’科目,貸記‘長(cháng)期股權投資—損益調整、投資成本 ’科目!闭垎(wèn):超過(guò)已確認的投資收益,未超過(guò)了投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應享有的部分不再確認為“投資收益”嗎?是沖減“損益調整”還是“投資成本”?
                          答:按權益法核算的長(cháng)期股權投資,自被投資單位取得的現金股利或利潤超過(guò)已確認投資收益部分,但未超過(guò)投資以后被投資單位的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的部分,應作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現金股利或利潤時(shí),按照應分得的現金股利或利潤金額,借記“應收股利”科目,按照應分得的現金股利或利潤未超過(guò)賬面已確認投資收益的金額,貸記“長(cháng)期股權投資——損益調整”科目,上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。
                          2.問(wèn):《會(huì )計》教材第104頁(yè)倒數第三行中(24000—13500)*40%,是不是應改為60%?
                          答:應該是40%。已處置了20%的股份,應按照現在持有的股份來(lái)計算。
                          3.問(wèn):《會(huì )計》教材第230頁(yè)例 11-18中,甲公司發(fā)行一次還本付息可轉換公司債券200000000 元,一年后全部轉換為甲公司股票,每股 10元,所轉換的股份數是否應該用債券總數與利息的和計算?書(shū)中為什么是用應付債券的負債總額和利息來(lái)計算?請問(wèn)可轉換公司債券轉為公司股票的股份數應該怎么計算?
                          答:刪去教材230頁(yè)第2行中“利息按年支付”。并在第3行的“股票面值為每股1元”之后加上一句話(huà)“債券持有人若在當期付息之前轉換股票的,按照債券面值和應計利息之和除以轉股價(jià)10元,計算可轉換的股份數”。
                          同時(shí),將例中(3)2008年1月1日債券持有人行使轉換權時(shí)的處理修改如下:
                          轉換的股份數=(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)
                          借:應付債券――可轉換公司債券(面值)      200 000 000
                                      ――可轉換公司債券(應計利息)   12 000 000
                              資本公積――其他資本公積                 23 343 600
                           貸:股本                                     21 200 000
                             資本公積――股本溢價(jià)                      194 699 076
                             應付債券――可轉換公司債券(利息調整)      19 444 524 
                               4.問(wèn):《會(huì )計》教材第348頁(yè)最后一筆分錄,貸方“應收賬款”是否應為“應收賬款—債務(wù)重組”。
                          答:應為“應收賬款—債務(wù)重組”。
                          5. 問(wèn):《會(huì )計》教材第366頁(yè)倒數第19行,“500×0.5%×6”其中500萬(wàn)是從1月1日投資的,是否應該乘以12?
                          答:由于工程于20×8年6月30日完工,借款費用停止資本化的日期為20×8年6月30日,因此,納入資本化期間內的短期投資收益計算期應為6個(gè)月。
                          6. 問(wèn):《會(huì )計》教材第399頁(yè)例20-19:其計算(750/85%×30%×18%)中“×18%”是如何得來(lái)的?
                          答:18%為適用所得稅稅率的差額,即33%-15%。
                          7.問(wèn):《會(huì )計》教材第414 頁(yè)倒數第3行,二級科目“歐元”是否應和例題中一致,是否應該改為“英鎊”?
                          答:應當改為“英鎊”。
                          8.問(wèn):《會(huì )計》教材第 428頁(yè)最后2行的“(PA ,3,8%)”是否應該改為“(P/A,8%,3)”。
                          答:應當為(P/A,8%,3)。
                          9.問(wèn):《會(huì )計》教材第431頁(yè)第15行和第16行的分錄數字是“2,577,100”,可430頁(yè)表22-2 中折舊數額是“ 2,587,100”,請問(wèn)分錄中的數字對嗎?另外,第427頁(yè)中第17行說(shuō)的融資租賃資產(chǎn)返還的會(huì )計處理中借方有“長(cháng)期應付款—應付融資租賃款”,可431頁(yè)這個(gè)分錄中借方只有累計折舊,這個(gè)分錄對嗎?
                          答:第15行和第16行的分錄數字是“2,587,100”。本分錄僅是歸還資產(chǎn)時(shí)的會(huì )計處理,借“長(cháng)期應付款—應付融資租賃款”、貸“銀行存款”的分錄在前面已經(jīng)完成。
                          10.問(wèn):《會(huì )計》教材第435 頁(yè)第21行,“PA(3,R)”為什么不是“( P/A, R,3 )”?另外 ,倒數第1行,“PA( 3,5.46%)”是否應該為“(P/A,5.46%,3 )”?
                          答:應當將“PA(3,R)”改為“( P/A, R,3 )”,將“PA( 3,5.46%)”改為“(P/A,5.46%,3 )”。
                          11.問(wèn):《會(huì )計》教材第444頁(yè)倒數第7 行,“營(yíng)業(yè)外收入”是否應改為“營(yíng)業(yè)外支出”?
                          答:應當為“營(yíng)業(yè)外支出”。
                          12.問(wèn):《會(huì )計》教材第493-494頁(yè)關(guān)于非同一控制下的合并會(huì )計處理。為什么25-2 例中把7750元記入“資本公積”而不是“營(yíng)業(yè)外收入”?
                          答:此處的“資本公積”是股本溢價(jià)。
                          13.問(wèn):《會(huì )計》教材關(guān)于銷(xiāo)售折讓發(fā)生在資產(chǎn)負債日后到報表報出期間,是不是應該按照資產(chǎn)負債日后事項處理?
                          答:如果銷(xiāo)售發(fā)生在資產(chǎn)負債表日以前,折讓發(fā)生在資產(chǎn)負債日后到報表批準報出日之間間,說(shuō)明是對已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據,屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項。
                          14. 問(wèn):《會(huì )計》教材中,非貨幣性資產(chǎn)交換如果以換出資公允價(jià)值為基礎,確定換入資產(chǎn)價(jià)值時(shí),換出資產(chǎn)應交的營(yíng)業(yè)稅是減少無(wú)形資處置收益,還是增加換入資產(chǎn)初始成本? 
                          答:應當減少無(wú)形資產(chǎn)處置收益。
                          15.問(wèn):《會(huì )計》教材第222頁(yè)營(yíng)業(yè)稅中4的表述與準則指南“營(yíng)業(yè)稅金及附加”是否不一致?
                          答:營(yíng)業(yè)稅統一通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

                        二、《審計》
                         
                          1.問(wèn):教材156頁(yè),關(guān)于“2.尚未更正錯報的匯總數超過(guò)或接近重要性水平!,按照括號中的說(shuō)明,以下的理解是否正確:“尚未更正錯報的匯總數超過(guò)財務(wù)報表層次重要性水平”與“特定項目的尚未更正錯報超過(guò)考慮其性質(zhì)所設定的更低的重要性水平”,只要滿(mǎn)足其中一個(gè)條件,再同時(shí)滿(mǎn)足“管理層拒絕調整財務(wù)報表,且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會(huì )計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大”,注冊會(huì )計師就應考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告?
                          答:所問(wèn)問(wèn)題中“只要滿(mǎn)足一個(gè)條件”與教材156頁(yè)內容不符,第一段括號中使用的是“并且”,故上述問(wèn)題理解不正確。
                          2.問(wèn):教材276頁(yè)與283頁(yè)的例題中是否應按教材265頁(yè)的規定減去被審計單位已更正的錯報?
                          答:沒(méi)有必要減去被審計單位已更正的錯報,教材276頁(yè)和283頁(yè)列示的僅是范例。
                          3.問(wèn):教材P317頁(yè),倒數第3行,“未實(shí)現融資收益的會(huì )計處理是否恰當”,是否改為“長(cháng)期應收款的會(huì )計處理是否恰當”更恰當?
                          答:沒(méi)有必要修改,因為教材317頁(yè)倒數第3行的大標題是“長(cháng)期應收款”,且各程序使用的都是未實(shí)現融資收益。
                          4.問(wèn):P342頁(yè),4.(3)⑥中的內容與P352頁(yè),八、(二)5中的內容矛盾,應以哪個(gè)為準?
                          答:以教材352頁(yè)八、(二)5中的內容為準。
                          5.問(wèn):P447頁(yè),第17行,“注冊會(huì )計師應當通知管理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出”,是否應改為“注冊會(huì )計師應當通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出”?
                          答:沒(méi)有必要修改,注冊會(huì )計師出具的審計報告中也僅載明管理層對財務(wù)報表的責任,未提及治理層的責任。
                         
                          三、《財務(wù)成本管理》
                         
                          1.問(wèn):教材第283頁(yè)例10-3后續期資本成本為13.1538%,為什么計算后續期現值時(shí)用0.4972,即(P/S,15%,5),而不用(P/S,13.1538%,5)為折現系數?
                          答:后續期終值是指在后續期開(kāi)始時(shí)點(diǎn)的企業(yè)價(jià)值。就本例題而言,50.24元是2005年底(即2006年初)的價(jià)值。把這個(gè)價(jià)值從2005年底折合到2000年底,只能使用2005年底至2000年底的折現系數,即(P/S,15%,5)。至于13.1538%是2006年及以后各年的股權資本成本,適用于2006年及以后各年的折現系數計算。

                         四、《經(jīng)濟法》
                         
                          1.問(wèn):民法通則規定一般訴訟時(shí)效為兩年,如果當事人一方提出請求履行義務(wù)的要求,訴訟時(shí)效中斷,但實(shí)踐中當事人如何舉證已向義務(wù)人提出履行義務(wù)要求?
                          答:當事人向義務(wù)人提出履行義務(wù)要求,常采用信函等方式,因此可通過(guò)此類(lèi)書(shū)面材料證明其主張。如果是采用口頭方式,則應當有證人在場(chǎng)或錄音錄像等證明材料;另外電子郵件或其他形式如公證等也可以證明上述事實(shí)。
                          2.問(wèn):甲離開(kāi)乙公司后,又以乙公司的名義與丙公司(以前經(jīng)常與丙公司簽訂協(xié)議)簽訂合同,該合同是否有效?
                          答:該合同效力要根據具體情況分析。如果丙為善意且無(wú)過(guò)失,則甲的行為符合表見(jiàn)代理的要件,合同有效。如果丙非善意或有過(guò)錯,則甲的行為為無(wú)權代理,合同效力待定。
                          3.問(wèn):王某借李某現金5萬(wàn)元,但借條只寫(xiě)“借小李5萬(wàn)元”,并沒(méi)有寫(xiě)李某的全名,李某能否向王某討回欠款?
                          答:由于李某持有借條,故可以認定“李某”與“小李”為同一人。此時(shí)認為 “小李”非“李某”的王某應當承擔舉證責任。
                          4.問(wèn):實(shí)際施工人沒(méi)有與承包建設工程公司簽訂分包合同,實(shí)際施工人能否要回工程款?實(shí)際施工人在作業(yè)中發(fā)生事故能否認定為工傷?
                          答:實(shí)際施工人能要回工程款。實(shí)際施工人可以向承包人要求支付全部工程款。如向發(fā)包人請求支付,根據《最高人民法院關(guān)于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法侓問(wèn)題的解釋》第26條第2款的規定,發(fā)包人只在欠付工程價(jià)款范圍內對實(shí)際施工人承擔責任。
                          實(shí)際施工人在作業(yè)中發(fā)生的事故可以認定為工傷。  
                          5.問(wèn):教材第284頁(yè)“擔保物權的物上代位性”是什么意思?
                           答:物上代位性是指擔保物權的效力及于擔保財產(chǎn)因毀損、滅失所得的賠償金等代位物上,是擔保物權的重要特征。由于擔保物權人設立擔保物權并不以占有和利用擔保財產(chǎn)為目的,而是以支配擔保財產(chǎn)的交換價(jià)值為目的。因此,即使擔保財產(chǎn)本身已經(jīng)毀損、滅失,只要該擔保財產(chǎn)交換價(jià)值的替代物還存在,該擔保物權的效力就移轉到了該替代物上。擔保財產(chǎn)的代位物包括:擔保財產(chǎn)因第三人的侵權行為或者其他原因毀損、滅失時(shí),擔保人所獲得的損害賠償金;保險金;補償金。
                          6.問(wèn):教材第285頁(yè)對抵押物應當注意的問(wèn)題中提到“抵押物因附合、混合或者加工使抵押物的所有權為第三人所有的,抵押權的效力及于補償金”,請舉例說(shuō)明什么是“附合”、“混合”、“加工”?
                           答:附合、混合和加工是所有權取得的方式之一,在民法理論上合稱(chēng)為“添附”。添附就是指不同所有人的財產(chǎn)合并在一起而形成新的獨立財產(chǎn)的法律事實(shí)。附合是指兩個(gè)以上的有形物相互結合而形成一個(gè)物,如磚瓦和木板結合成房屋(動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的附合),寶石和戒指結合構成寶石戒指(動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)的附合),因泥沙淤積增加的土地面積(不動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的附合);旌鲜侵覆煌腥说膭(dòng)產(chǎn)參合在一起,無(wú)法分開(kāi)或者分開(kāi)需要很大的成本,因而引起所有權變動(dòng)的法律事實(shí),如不同價(jià)格和質(zhì)量的白酒混合在一起。加工是指改變他人的動(dòng)產(chǎn)形態(tài)的法律事實(shí),如將布料加工成服裝。

                        五、《稅法》
                         
                          1.問(wèn):退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅?
                          答:這種說(shuō)法是錯誤的。稅法規定“對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退),除國務(wù)院、財政部國家稅務(wù)總局規定有指定用途的項目不征稅外,都應并入企業(yè)利潤,照章征收企業(yè)所得稅;對直接減免和即征即退的,應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的,應并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。同時(shí),對出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。
                          2.問(wèn):能否總結一下運費作為價(jià)外費時(shí)計算進(jìn)項抵扣的情況?
                          答:當銷(xiāo)售方從購貨方收取的運費是作為價(jià)外費用時(shí),銷(xiāo)售方計算銷(xiāo)項稅額;當購進(jìn)貨物或銷(xiāo)售貨物支付給運輸部門(mén)運費時(shí),作為計算進(jìn)項稅額抵扣的依據。注意這是支付給運輸部門(mén)的運費,而不是支付給銷(xiāo)售方的,因為支付給銷(xiāo)售方,是不可能取得貨物運輸發(fā)票的,而沒(méi)有運輸發(fā)票就沒(méi)有計算進(jìn)項稅額的依據,那么就不能計算抵扣進(jìn)項稅額了。另外還要注意,當銷(xiāo)售方取得運費,但這運費實(shí)際是支付給運輸部門(mén)的,運輸部門(mén)開(kāi)具的運輸發(fā)票也是開(kāi)給購貨方的,購貨方也實(shí)際取得了運輸發(fā)票,那么銷(xiāo)售方就不再將這部分運費作為價(jià)外費了。
                          3.教材第272頁(yè)規定納稅人的職工教育經(jīng)費按計稅工資的2.5%計算扣除,而教材第307頁(yè)和309頁(yè)的例題14-2、例題14-3中,職工教育經(jīng)費都是按計稅工資的1.5%計算扣除。請問(wèn)考試時(shí)是以哪一項為準?1.5%還是2.5%?
                          答:在2005年12月31日前,一般企業(yè)職工教育經(jīng)費按計稅工資的1.5%計算扣除,只有少數企業(yè)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè),可按2.5%計算扣除。
                          根據2006年12月20日發(fā)布的財稅[2006]88號文規定,從2006年1月1日起,對企業(yè)當年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費,在不超過(guò)計稅工資總額2.5%以?xún)鹊牟糠,可在企業(yè)所得稅前扣除。
                          因此,考試時(shí)企業(yè)職工教育經(jīng)費按照2.5%計算扣除。
                        稅收政策——企業(yè)所得稅:浙國稅浙地稅轉發(fā)國稅發(fā)[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
                        2005 年度浙省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德》
                        2004 年度浙江省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規》
                        財稅處理差異:關(guān)于小企業(yè)會(huì )計制度的學(xué)習體會(huì )
                        部委政策:國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗辦法》
                             
                        【2012】關(guān)于印發(fā)浙江省工商行政管理機關(guān)企業(yè)信用修復實(shí)施細則(試行)的通知
                        [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
                        [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
                        [2012]國家稅務(wù)總局 交通運輸部關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購置稅有關(guān)問(wèn)題的通知
                        [2012]財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知
                             
                        所長(cháng)室:88223595

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