久草福利资源网站免费_稅收政策——增值稅：增值稅小規模納稅人出口貨物免稅辦法[暫行] （國稅發(fā)[2007]123號）

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題規定>的通知》(財稅字〔1995〕92號)，對增值稅小規模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。為規范增值稅小規模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規模納稅人)出口貨物免稅管理，制定本辦法。
　　一、小規模納稅人應在規定期限內填寫(xiě)《出口貨物退(免)稅認定表》并持有關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物免稅認定。
　　已辦理對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記的小規模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是辦理對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記之日起30日內。應申報以下資料：
　　(一)稅務(wù)登記證(由稅務(wù)機關(guān)查驗)；
　　(二)加蓋備案登記專(zhuān)用章的《對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》；
　　(三)中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書(shū)。
　　未辦理對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記委托出口貨物的小規模納稅人辦理出口貨物免稅認定的期限是首份代理出口協(xié)議簽定之日起30日內。應申報以下資料：
　　(一)稅務(wù)登記證(由稅務(wù)機關(guān)查驗)；
　　(二)代理出口協(xié)議。
　　二、已辦理出口貨物免稅認定的小規模納稅人，其認定內容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內，持相關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口貨物免稅認定變更手續。
　　三、小規模納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等依法應當辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應首先注銷(xiāo)其出口貨物免稅認定，再辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；小規模納稅人發(fā)生其他依法應終止出口貨物免稅認定的事項但不需要注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，應在有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內向稅務(wù)機關(guān)申請注銷(xiāo)出口免稅認定。
　　四、小規模納稅人自營(yíng)出口貨物報關(guān)后，應向海關(guān)部門(mén)申請簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)，并及時(shí)登錄“口岸電子執法系統”出口退稅子系統，按照《國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于正式啟用“口岸電子執法系統”出口退稅子系統的通知》(國稅發(fā)〔2003〕15號)有關(guān)規定提交相關(guān)電子數據。
　　五、小規模納稅人自營(yíng)或委托出口貨物后，須在次月向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時(shí)，提供《小規模納稅人出口貨物免稅申報表》(格式見(jiàn)附件1，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《免稅申報表》)及電子申報數據。
　　主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅申報時(shí)，應對《免稅申報表》“出口貨物免稅銷(xiāo)售額(人民幣)”合計數與同期《增值稅納稅申報表》(適用于小規模納稅人)中“出口貨物免稅銷(xiāo)售額”進(jìn)行核對。經(jīng)核對相符后，在《免稅申報表》(第一聯(lián))簽章并交小規模納稅人。如核對不符，或者《增值稅納稅申報表》中申報了出口貨物免稅銷(xiāo)售額而未報送《免稅申報表》，主管稅務(wù)機關(guān)應將申報資料退回小規模納稅人，由其補正后重新申報。
　　主管稅務(wù)機關(guān)的納稅申報受理部門(mén)應在當月15日前(逢節假日順延)，將簽章的《免稅申報表》(第二聯(lián))及電子數據轉交同級的負責出口退稅業(yè)務(wù)部門(mén)或崗位。
　　六、小規模納稅人應按月將收齊有關(guān)出口憑證的出口貨物，填寫(xiě)《小規模納稅人出口貨物免稅核銷(xiāo)申報匯總表》(格式見(jiàn)附件2)、《小規模納稅人出口貨物免稅核銷(xiāo)申報明細表》(格式見(jiàn)附件3)，并于貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準，下同)次月起四個(gè)月內的各申報期內(申報期為每月1-15日)，持下列資料到主管稅務(wù)機關(guān)(負責出口退稅業(yè)務(wù)的部門(mén)或崗位)按月辦理出口貨物免稅核銷(xiāo)申報，并同時(shí)報送出口貨物免稅核銷(xiāo)電子申報數據：
　　1.出口發(fā)票；
　　2.小規模納稅人自營(yíng)出口貨物應提供的其它資料；包括：
　　(1)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)；
　　(2)出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)。申報時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關(guān)出口之日起180日內提供出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)；在試行申報出口貨物退(免)稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單的地區，對實(shí)行“出口收匯核銷(xiāo)網(wǎng)上報審系統”的小規模納稅人，可以比照相關(guān)規定執行，申報出口貨物免稅時(shí)免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單，稅務(wù)機關(guān)以出口收匯核銷(xiāo)單電子數據審核出口貨物免稅；屬于遠期收匯的，應按照現行出口退稅規定提供遠期結匯證明。
　　3.小規模納稅人委托出口貨物應提供的其它資料；包括：
　　(1)代理出口貨物證明；
　　(2)代理出口協(xié)議；
　　(3)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)或其復印件；
　　(4)出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)或其復印件。出口收匯核銷(xiāo)單(出口退稅專(zhuān)用)提供要求與上述小規模納稅人自營(yíng)出口貨物提供要求相同。
　　4.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
　　七、主管稅務(wù)機關(guān)在接受小規模納稅人的免稅核銷(xiāo)申報后，應當核對小規模納稅人申報的紙質(zhì)單證是否齊全，審核小規模納稅人提供的紙質(zhì)單證與《小規模納稅人出口貨物免稅核銷(xiāo)申報明細表》的邏輯關(guān)系是否對應，并對小規模納稅人申報的電子數據與出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、代理出口證明等相關(guān)電子信息進(jìn)行核對。對審核無(wú)誤的，在《小規模納稅人出口貨物免稅核銷(xiāo)申報匯總表》、《小規模納稅人出口貨物免稅核銷(xiāo)申報明細表》上簽章，經(jīng)由設區的市、自治州以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)根據審核結果批準免稅核銷(xiāo)(下放出口退稅審批權試點(diǎn)地區除外)。
　　八、小規模納稅人在按規定辦理出口貨物免稅認定以前出口的貨物，凡在免稅核銷(xiāo)申報期限內申報免稅核銷(xiāo)的，稅務(wù)機關(guān)可按規定審批免稅；凡超過(guò)免稅核銷(xiāo)申報期限的，稅務(wù)機關(guān)不予審批免稅。
　　九、小規模納稅人無(wú)法按本辦法第六條規定期限辦理免稅核銷(xiāo)申報手續的，可在申報期限內向主管稅務(wù)機關(guān)提出書(shū)面合理理由申請免稅核銷(xiāo)延期申報，經(jīng)核準后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷(xiāo)申報手續。
　　十、小規模納稅人出口下列貨物，除另有規定者外，應征收增值稅。下列貨物為應稅消費品的，若小規模納稅人為生產(chǎn)企業(yè)，還應征收消費稅。
　　(一)國家規定不予退(免)增值稅、消費稅的貨物；
　　(二)未進(jìn)行免稅申報的貨物；
　　(三)未在規定期限內辦理免稅核銷(xiāo)申報的貨物；
　　(四)雖已辦理免稅核銷(xiāo)申報，但未按規定向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)憑證的貨物；
　　(五)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不批準免稅核銷(xiāo)的出口貨物；
　　(六)未在規定期限內申報開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物。
　　上述小規模納稅人出口貨物應征稅額按以下方法確定：
　　1.增值稅應征稅額的計算公式
　　增值稅應征稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率
　　2.消費稅應征稅額的計算公式
　　(1)實(shí)行從量定額征稅辦法的出口應稅消費品
　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額
　　(2)實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的出口應稅消費品
　　消費稅應征稅額＝(出口應稅消費品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+增值稅征收率)×消費稅適用稅率
　　(3)實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品
　　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數量×消費稅單位稅額＋(出口應稅消費品離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+增值稅征收率)×消費稅適用稅率
　　上述出口貨物的離岸價(jià)及出口數量以出口發(fā)票上的離岸價(jià)或出口數量為準(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的)，若出口價(jià)格以其他價(jià)格條件成交的，應扣除按會(huì )計制度規定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能真實(shí)反映離岸價(jià)或出口數量，小規模納稅人應當按照離岸價(jià)或真實(shí)出口數量申報，稅務(wù)機關(guān)有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等有關(guān)規定予以核定。
　　十一、主管稅務(wù)機關(guān)在審核、審批過(guò)程中，凡發(fā)現屬于本辦法第十條所列出口貨物應征稅情況，應生成《小規模納稅人不予免稅出口貨物情況表》(格式見(jiàn)附件4)，并按規定進(jìn)行補稅處理。
　　十二、本辦法自2008年1月1日起執行。小規模納稅人2008年1月1日后自營(yíng)或委托出口的貨物(以出口貨物報關(guān)單上注明的“出口日期”為準)應按照本辦法規定向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行免稅或免稅核銷(xiāo)申報。