各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進(jìn)行，做好企業(yè)所得稅法實(shí)施的銜接工作，現就2007年度內資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問(wèn)題補充通知如下：
一、關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問(wèn)題
企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動(dòng)導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價(jià)值變動(dòng)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2007〕80號)第三條規定執行，在未實(shí)際處置或結算時(shí)不計入當期應納稅所得額。在實(shí)際處置或結算時(shí)，處置或結算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。
二、關(guān)于股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題
(一)企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過(guò)當年實(shí)現的股權投資收益和股權投資轉讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)股權投資轉讓損失連續向后結轉5年仍不能從股權投資收益和股權投資轉讓所得中扣除的，準予在該股權投資轉讓年度后第6年一次性扣除。
(二)根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)規定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。
三、關(guān)于職工福利費稅前扣除問(wèn)題
2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實(shí)際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
四、關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問(wèn)題
(一)金融企業(yè)符合下列條件之一的債權或股權，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.金融企業(yè)對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除(或部分免除)債務(wù)人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權。
2.金融企業(yè)經(jīng)批準采取打包出售、公開(kāi)拍賣(mài)、招標等市場(chǎng)方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額。
3.金融企業(yè)因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察3年以上仍無(wú)法追回的金額。
4．銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失，經(jīng)法院裁決后應由金融企業(yè)承擔的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察3年以上仍無(wú)法追回的金額。
5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無(wú)財產(chǎn)可執行，經(jīng)法院裁定中止執行后，符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局第13號令)第二十一條第五款規定情形的金額。
(二)金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.持卡人和擔保人依法宣告破產(chǎn),財產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項。
2.持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項。
3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執行程序后,仍無(wú)法收回的透支款項。
4.持卡人和擔保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準關(guān)閉、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)，以其財產(chǎn)清償后,仍未能還清的透支款項。
5.5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無(wú)法收回的透支款項。
(三)金融企業(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
1.借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動(dòng)力，無(wú)繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執行程序后,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。
(四)金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權或損失，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應當計入收回年度的應納稅所得額。
(五)金融企業(yè)在申報扣除上述呆賬損失時(shí)，必須按要求提供具有法律效力的外部證據及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證據及證明材料和特定事項的企業(yè)內部證據及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據和證明材料。
(六)此前符合上述規定的金融企業(yè)呆賬損失按本通知規定執行。
五、關(guān)于經(jīng)批準的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問(wèn)題
(一)經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準實(shí)行工效掛鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè)，應以2006年度工資稅前扣除限額為基數，按照工資總額增長(cháng)低于經(jīng)濟效益增長(cháng)、工資總額增長(cháng)低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(cháng)原則，計算2007年度工資稅前扣除限額，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)計算過(guò)程和材料。
(二)計算工資稅前扣除限額時(shí)，經(jīng)濟效益指標為利潤總額和應納企業(yè)所得稅額(分別計算)；勞動(dòng)生產(chǎn)率指標按不同行業(yè)分別確定:保險公司為人均保額(或附加保費)，其它金融企業(yè)為人均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
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所長(cháng)室：88223595
