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                        浙江省注協(xié)2008年行業(yè)檢查通報材料摘編及體會(huì ) 

                        | 作者:趙嵩 | 更新日期:2008-12-09 | 閱讀人數:4585 |

                        1、 未對所得稅項目履行審計程序(一般而言只要報表有的項目均要審計,但對于虧損企業(yè)并不意味著(zhù)無(wú)需計算應納稅所得額,所以所得稅項目仍需進(jìn)行審計)。
                        2、 將銀行借款利息列入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或財務(wù)費用,應獲取開(kāi)發(fā)成本發(fā)生金額明細資料,對各項借款利息進(jìn)行總體測算,對利息計入開(kāi)發(fā)成本與當期損益分攤合理性進(jìn)行檢查(從某種意義上講,至少企業(yè)需有一個(gè)比較明確的攤銷(xiāo)依據,以便審計時(shí)可以憑借依據來(lái)佐證與判斷是否合理,以便形成相應的審計工作底稿。根據處罰意見(jiàn),有傾向于企業(yè)在附注中說(shuō)明攤銷(xiāo)依據的觀(guān)點(diǎn))。
                        3、 會(huì )計政策披露:壞賬準備的核算方法采用備抵法,對壞賬準備的計提采用個(gè)別認定法,計提范圍為應收賬款和其他應收款.CPA未對這一違反會(huì )計制度的做法及對可能存在的壞賬損失計提壞賬準備提出調整建議,并沒(méi)有在審計報告中披露。(從制度的角度而言個(gè)別認定法是備抵法的一種特例,在目前企業(yè)普遍不提壞賬準備的情況下,對三年以上的應收款項要確定一個(gè)合適的比例是個(gè)必經(jīng)程序)。
                        4、 未對土地開(kāi)發(fā)費計提攤銷(xiāo)費用(凡涉及攤提的待攤費用、預提費用,及需要攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)均應嚴格按照權責發(fā)生制受益原則進(jìn)行攤銷(xiāo),包括固定資產(chǎn)的折舊也必須有相應的測算依據)。
                        5、 被審單位提供的利潤表及分配表與資產(chǎn)負債表的鉤稽關(guān)系不正確,CPA未經(jīng)必要程序予以認定。(作為資產(chǎn)負債表與利潤表的橋梁未分配利潤必須予以足夠的關(guān)注,這也涉及到與上年審計的期初調整問(wèn)題,連續審計必須作為重點(diǎn)審計程序操作)。
                        6、 未對重要科目如管理費用、短期借款實(shí)施充分、必要的審計程序。(所有報表上反映的科目必須執行相應的審計程序,不僅有程序表、審定表、明細表,更需具備相應的測試記錄,要把更多的審計操作程序落實(shí)到工作底稿上。對往來(lái)賬款的審計也不能將函證替代期后及憑證抽查的測試記錄)。
                        7、 年末有三個(gè)銀行存款賬戶(hù)余額為零,未取得函證與對賬單。(在實(shí)務(wù)操作中特別要關(guān)注余額為零或余額較小發(fā)生額卻較大的資產(chǎn)負債類(lèi)賬戶(hù))。
                        8、 應收票據余額2150萬(wàn)元,1900萬(wàn)元在審計外勤日已背書(shū)轉讓?zhuān)珻PA僅檢查了留在企業(yè)還沒(méi)有背書(shū)轉讓的應收票據,對已背書(shū)票據未執行必要的替代測試,本期應收票據的發(fā)生額也未執行憑證測試。(期后測試必須落實(shí)在審計工作底稿上)。
                        9、 存貨期末余額1034萬(wàn)元,占期末總資產(chǎn)的5%,僅對其中余額的3.9萬(wàn)元進(jìn)行了期后檢查,不足以支持審計結論。(選擇大額測試,畢竟要比所謂的統計抽樣更合適)。
                        10、 被審單位2003年對土地及房屋評估增值380萬(wàn)元調整賬戶(hù),CPA對重大錯報未提出調整建議或在報告中披露。(特殊事項的會(huì )計處理必須予以足夠重視,對所有者權益有關(guān)的項目必須每筆測試)。
                        11、 被審單位2005年設立時(shí)股東應投入的房屋建筑物,截至2007年末仍未辦理過(guò)戶(hù)手續。(不動(dòng)產(chǎn)與車(chē)輛必須關(guān)注產(chǎn)權)。
                        12、 對貨幣資金中的白條14萬(wàn)元,存折3萬(wàn)元未建議調整,未對存貨計價(jià)測試,未對固定資產(chǎn)抽盤(pán),未對知期借款取得合同,對應付賬款中的1015萬(wàn)元暫估料取得暫估清單或期后測試,未對其他應付大額部分進(jìn)行函證與替代(應付賬款的暫估材料不僅要取得清單還應與存貨結合審計,以防人為操縱利潤。對實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)是現代審計的必經(jīng)程序,在形式上也應完備、合規,同時(shí)要關(guān)注企業(yè)內控的相關(guān)資料,如出入庫資料單據的核查也應落實(shí)在底稿上)。
                        13、 對長(cháng)期股權投資未關(guān)注被投資單位的資產(chǎn)狀況與盈利能力,無(wú)法確定是否計提減值準備(關(guān)于長(cháng)期投資的審計程序,對于控股單位原則上對被投資單位進(jìn)行審計,對非控股單位也需取得報表,營(yíng)業(yè)執照,驗資報告,對非控股的非正常經(jīng)營(yíng)單位需追加特別審計程序)。
                        14、 未提請披露關(guān)聯(lián)方交易情況:如固定資產(chǎn)轉讓?zhuān)瑑炔咳谫Y、利息、利率的支付(對于關(guān)聯(lián)單位需更為關(guān)注其交易內容,不能僅局限于往來(lái)。對于貨物或勞物的交易必須要具體分析往來(lái)款項的發(fā)生額,及往來(lái)科目使用的正確與否)。
                        15、 被審單位與XX投資公司簽訂工程回購合同,將其投資建設的工程項目轉讓給投資公司,合同約定按五年分期平均支付轉讓款(工程施工期為兩年)。該合同應視為建造合同,根據企業(yè)會(huì )計制度,應按完工百分比法確認收入。被審單位按五年平均確認收入。CPA未建議調整或充分披露。
                        16、 被審單位實(shí)收資本13800萬(wàn)元,由浙江XX控股有限公司全資控股,而報告日應收股東15184萬(wàn)元,未提請被審單位充分披露。(對于股東借款原則上也視同關(guān)聯(lián)往來(lái),在年報附注中作出披露,數目不是特別巨大若有合理原因的應可予認可,但需同時(shí)關(guān)注個(gè)人股東借款的涉稅風(fēng)險)。
                        17、 預付工程款1550萬(wàn)元超過(guò)1年未予以關(guān)注。(超過(guò)1年的預付賬款原則上要調入其他應收款,但若預付能取得函證,且有合理說(shuō)明,掛在預付科目上也未嘗不可)。
                        18、 被審單位上年工程項目通過(guò)在建工程核算,本期調至存貨10444萬(wàn)元,未提請企業(yè)在附注中充分說(shuō)明,亦未見(jiàn)審計說(shuō)明。(應關(guān)注本年年初數與上年年末數的對應關(guān)系,防止串戶(hù)與調戶(hù)現象的產(chǎn)生)。
                        19、 在建工程余額1691.54萬(wàn)元,CPA僅底稿說(shuō)明“本年度已完工結轉,已交付使用”未注明項目?jì)热,未提請被審計單位作適當調整。(通過(guò)實(shí)物監盤(pán),應把握在建工程投入使用的情況,這里的暫估價(jià)款需形成較明確的工作底稿)。
                        20、 短期借款9800萬(wàn)元,長(cháng)期借款17000萬(wàn)元未函證確認,本年增加抵押貸款7000萬(wàn)元未予披露資產(chǎn)抵押情況。(貸款性質(zhì)理應在附注中明確,對于非本單位資產(chǎn)抵押貸款無(wú)需在重大事項中予以說(shuō)明。大額貸款必須取得合同,小額貸款也至少能取得進(jìn)賬單,金融機構的貸款函證是必經(jīng)程序,同時(shí)也要關(guān)注期末為零的貸款,對于貸款的借方發(fā)生額同樣需要測試并有意識的與銀行存款相核對)。
                        21、 資本公積本年增加12000萬(wàn)元系管委會(huì )投入,由其他應付款轉入,未取得證明材料。被審單位將2504萬(wàn)元資本公積全額轉入未分配利潤,CPA未取得相關(guān)股東會(huì )決議等審計證據(取得股東會(huì )決議與投入方的聲明及款項來(lái)源是最低要求,若轉增資本務(wù)必關(guān)注涉稅風(fēng)險)。
                        22、 審計報告日期2008年4月16日,管理層聲明書(shū)日期為4月14日,早于審計報告日存在風(fēng)險。(在驗資過(guò)程中也需關(guān)注承諾函與報告日之間的一致性)。
                        23、 工作底稿不能為審計報告提供充分依據:庫存現金缺盤(pán)點(diǎn)日期、盤(pán)點(diǎn)人要素;存貨僅有審定表、明細表無(wú)測試程序;在待攤費用中列支了2007年6-12月的開(kāi)辦費,而在管理費用中列支了同期的工資與福利費。管理層聲明書(shū)及附件僅有補審單位蓋章,未填列任何資料。(相關(guān)審計工作底稿特別是涉及到外部的底稿務(wù)必注意要素的齊全)。
                        24、 帶強調事項段審計報告類(lèi)型不當,不符合審計準則規定的情形。(無(wú)論如何,披露肯定比不披露好。這事實(shí)是是博奕的產(chǎn)物)。
                        25、 銀行存款審計中,底稿僅列示未達賬項的單位明證金額無(wú)款項內容,性質(zhì)及對財務(wù)報表影響程度。(若數額較大確實(shí)應予以足夠重視,并在底稿中予以說(shuō)明影響)。
                        26、 期末委托加工物資3984萬(wàn)元,未執行抽盤(pán)或函證等審計程序。(對于委外加工及分期收款發(fā)出商品等科目必須要函證及運用審計判斷,金額特別巨大應參與盤(pán)點(diǎn)獲取得當地事務(wù)所監盤(pán)報告或予以審計范圍受限出具非標準審計報告)。
                        27、 對預提加工費-448萬(wàn)元未建議調整或作相關(guān)審計說(shuō)明。(對于預提與待攤出現紅字余額,也應進(jìn)行重分類(lèi)調整。預提紅字根據謹慎性原則更需予以重點(diǎn)關(guān)注)。
                        28、 驗資截止日為2008年6月3日,CPA對相關(guān)會(huì )計科目審驗僅截止到2008年4月30日,僅取得2008年6月3日工行對賬單,驗資專(zhuān)戶(hù)的對賬單及工行資信證明書(shū),未對2008年5月1日至6月3日期間的貨幣資金和其他相關(guān)科目實(shí)施必要的審驗;未取得其他銀行截止2008年6月3日的存未對賬單,并對發(fā)生額進(jìn)行適當審核。截止2008年4月30日,股東欠款210萬(wàn)元,CPA對該關(guān)聯(lián)方截止2008年6月3日的借款情況未進(jìn)行有效關(guān)注。(關(guān)注報表審計期后的貨幣資金往來(lái)是個(gè)十分重要的內容,對于關(guān)聯(lián)借款若為個(gè)人借款原則必須先歸還再驗資)。

                        稅收政策——企業(yè)所得稅:浙國稅浙地稅轉發(fā)國稅發(fā)[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
                        2005 年度浙省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德》
                        2004 年度浙江省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規》
                        財稅處理差異:關(guān)于小企業(yè)會(huì )計制度的學(xué)習體會(huì )
                        部委政策:國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗辦法》
                             
                        【2012】關(guān)于印發(fā)浙江省工商行政管理機關(guān)企業(yè)信用修復實(shí)施細則(試行)的通知
                        [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
                        [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
                        [2012]國家稅務(wù)總局 交通運輸部關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購置稅有關(guān)問(wèn)題的通知
                        [2012]財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知
                             
                        所長(cháng)室:88223595

                        副所長(cháng):88223631、88223893 

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                        綜合二部:88223726
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