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                        【2012】業(yè)務(wù)招待費節稅的四大技巧

                        | 更新日期:2012-08-27 | 閱讀人數:4140 |

                        業(yè)務(wù)招待費是商業(yè)活動(dòng)中,為了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應酬費用。長(cháng)期以來(lái),企業(yè)濫用業(yè)務(wù)招待費的情況肘有發(fā)生,不僅擴大支出,而且常常由于處理不當,也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費用。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除的限額進(jìn)行了調整,由此帶來(lái)了企業(yè)實(shí)際稅負的增加。本文主要從業(yè)務(wù)招待費的列支范圍、扣除基數和扣除比例等方面展開(kāi)分析,對企業(yè)節稅的可行性及其措施展開(kāi)思考。
                        業(yè)務(wù)招待費的納稅分析

                          (一)業(yè)務(wù)招待費的列支
                             業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)操作,但我國無(wú)論是財務(wù)制度還是稅收法規,都未給業(yè)務(wù)招待費的范圍做出準確的界定。在稅務(wù)執法實(shí)踐中,一般將以下四方面開(kāi)支作為業(yè)務(wù)招待費來(lái)列支:①因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請或工作餐的開(kāi)支;②因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈送紀念品的開(kāi)支;③因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀(guān)費和交通費以及其他費用的開(kāi)支;④因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開(kāi)支。
                        業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。在會(huì )計實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)招待費通常被計入“管理費用”,并使用“業(yè)務(wù)招待費”明細科目來(lái)核算。
                          (二)業(yè)務(wù)招待費的扣除比例

                        業(yè)務(wù)招待費是消費行為的 體現,其中有可能夾雜了個(gè)人消費的成分,從而為稅款征收帶來(lái)了困難。因此,國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法,意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

                         我國的稅法借鑒國際做法,同時(shí)結合原稅法按銷(xiāo)售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗,對業(yè)務(wù)招待費實(shí)行雙重扣除限額標準,從嚴控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中,稅務(wù)機關(guān)允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,按照發(fā)生額的60%扣除,且扣除總額全年最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。。

                          (三)業(yè)務(wù)招待費的扣除基數
                           在納稅申報時(shí),對于業(yè)務(wù)招待費的扣除;首先需要確定扣除的計算基數。一般來(lái)說(shuō),扣除基數越大,則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費則越多。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)規定,廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數均為申報表主表第1行“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”。根據企業(yè)所得稅年度納稅申報期時(shí)表-(1),即銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入及其他收入明細表,銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費,應以上述規定的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入之和為基數計算確定。
                         業(yè)務(wù)招待費節稅的四大技巧
                         業(yè)務(wù)招待費易于被濫用,是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著(zhù)新稅法監控力度的加大,業(yè)務(wù)招待費的扣除標準進(jìn)一步嚴格。因此,在真實(shí)、合法的前提下,業(yè)務(wù)招待費的節稅籌劃應當引起企業(yè)重視。

                          (一)合理分流業(yè)務(wù)招待費!

                         在實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)招待費支出的動(dòng)機之—是通過(guò)必要的招待活動(dòng),達到維護企業(yè)形象、促進(jìn)銷(xiāo)售的目的,業(yè)務(wù)宣傳費也具有與此類(lèi)似的動(dòng)機。按照稅法規定,業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%,是業(yè)務(wù)招待費的30倍,具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費的開(kāi)支,分流到業(yè)務(wù)宣傳費中來(lái),從而達到節稅的目的。例如,企業(yè)經(jīng)常向客戶(hù)贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品,這部分開(kāi)支應納入業(yè)務(wù)招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品,則這些禮品起到了推廣宣傳的作用,可作為業(yè)務(wù)宣傳費列支。由此推廣開(kāi)來(lái),企業(yè)可以通過(guò)改變支出項目性質(zhì)的方法,將業(yè)務(wù)招待費分流到扣除限額較大或沒(méi)有扣除比率限額的項目中核算,為企業(yè)節約稅負。

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                         業(yè)務(wù)招待費具有雙重扣除標準,既不能超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%,也不能超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。。業(yè)務(wù)招待費的實(shí)際發(fā)生額過(guò)高和過(guò)低都不能充分地利用上述政策。那么,實(shí)際發(fā)生額占銷(xiāo)售收入的多少比較合適?根據數理推算,即實(shí)際發(fā)生額x60%=銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入x5%。,可以推斷實(shí)際發(fā)生額大約為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)) 收入的8.3%。時(shí),企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費的扣除標準。
                        (三)準確核定扣除基數:   業(yè)務(wù)招待費的扣除基數為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。如何確定銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費。稅法中的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入與會(huì )計中確認的營(yíng)業(yè)收入存在顯著(zhù)的差異,主要表現在對“視同銷(xiāo)售收入”的確認上。根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項目在會(huì )計核算中大多不以“收入”的面目存在,更多地體現在費用支付項目中。比如,用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的資產(chǎn),一般計入“銷(xiāo)售費用”;用于對外捐贈的資產(chǎn),計人“營(yíng)業(yè)外支出”;用于職工獎勵或福利的資產(chǎn),計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷(xiāo)售收入,申報時(shí)加入營(yíng)業(yè)收入,由于可以抵扣相應的成本,因而不會(huì )顯著(zhù)增加應納稅所得額,但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費的計提基數。
                        值得注意的是,銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入作為招待費用的扣除基數,僅為納稅入的申報數,而不包括稅務(wù)機關(guān)查增的收入。因此,企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額,增加本期應納稅所得,但并不擴大費用的扣除基數。因此,企業(yè)應如實(shí)申報視同銷(xiāo)售收入,避免瞞報漏報帶來(lái)的納稅風(fēng)險,準確核定業(yè)務(wù)招待費的扣除基數!

                        (四)設立獨立核算分支機構

                        業(yè)務(wù)招待費是以銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入作為扣除基數,如果將企業(yè)下設獨立核算的分支機構,例如,將銷(xiāo)售部門(mén)設立成一個(gè)獨立核算的銷(xiāo)售公司,通過(guò)將產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司:再由銷(xiāo)售公司實(shí)現對外銷(xiāo)售,.可以直接帶來(lái)近—倍的銷(xiāo)售收入,費用限額扣除的基數可獲得提高。

                         設立獨立核算分支機構可直接起到節稅作用,但也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)額外的管理成本,并可能影響企業(yè)的整體戰略布局。因而是否要設立這樣的分支結構,需要將節稅利益和企業(yè)的長(cháng)遠效益結合起來(lái)綜合決策。

                          總而言之,現實(shí)是錯綜復雜的,企業(yè)經(jīng)常會(huì )遇到難以把握的納稅問(wèn)題,而業(yè)務(wù)招待費是一項己難以把握的時(shí)候要與稅務(wù)機關(guān)多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面,企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門(mén)的認同,另一方面,要積極建立與稅務(wù)部門(mén)溝通的渠道,及時(shí)了解最新的稅收動(dòng)態(tài),這對規避稅收風(fēng)險、開(kāi)展節稅籌劃有著(zhù)積極的作用。

                        稅收政策——企業(yè)所得稅:浙國稅浙地稅轉發(fā)國稅發(fā)[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
                        2005 年度浙省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德》
                        2004 年度浙江省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規》
                        財稅處理差異:關(guān)于小企業(yè)會(huì )計制度的學(xué)習體會(huì )
                        部委政策:國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗辦法》
                             
                        【2012】關(guān)于印發(fā)浙江省工商行政管理機關(guān)企業(yè)信用修復實(shí)施細則(試行)的通知
                        [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
                        [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
                        [2012]國家稅務(wù)總局 交通運輸部關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購置稅有關(guān)問(wèn)題的通知
                        [2012]財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知
                             
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