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                        稅收政策——企業(yè)所得稅:浙國稅浙地稅轉發(fā)國稅發(fā)[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)

                        | 來(lái)源:浙江省國家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局 | 更新日期:2003-10-21 | 閱讀人數:16134 |
                        浙江省國家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局轉發(fā)國家稅務(wù)總局
                        關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知
                        發(fā)文單位:浙江省國家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局
                        字軌文號:浙國稅所〔2003〕45號
                        發(fā)文日期:2003-10-21
                        各市、縣(市、區)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局(不發(fā)寧波)、省國家稅務(wù)局直屬征收分局、稽查局、省地方稅務(wù)局直屬一分局、直屬二分局、稽查局:
                        現將國家稅務(wù)總局《關(guān)于執行〈企業(yè)會(huì )計制度〉需要明確的有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)轉發(fā)給你們,并作補充規定如下,請一并貫徹執行。
                        一、 關(guān)于企業(yè)投資的借款費用
                        (一)納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用,除關(guān)聯(lián)方借款另有規定外,符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規定的,可以直接扣除,不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。
                            (二)納稅人為對外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金,其發(fā)生的借款費用,按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第三十六條規定執行。
                        二、關(guān)于企業(yè)捐贈
                            (一)企業(yè)將存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或有價(jià)證券等用于捐贈,應分解為按公允價(jià)值視同對外銷(xiāo)售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
                            (二)《通知》第二條第三款“入帳價(jià)值”按《企業(yè)會(huì )計制度》確認標準執行,接受方以入帳價(jià)值扣除由接受方承擔的相關(guān)稅費后的余額確認捐贈收入,并入當期應納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。
                            (三)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等,在經(jīng)營(yíng)中使用或將來(lái)銷(xiāo)售(轉讓?zhuān)┨幹脮r(shí),可按稅法規定結轉存貨銷(xiāo)售成本、有價(jià)證券轉讓成本(以入帳價(jià)值為限)或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。
                        三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金
                            (一)《通知》第三條第(二)款“企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準備的資產(chǎn),如果申報納稅時(shí)已調整應納稅所得,因價(jià)值恢復或轉讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷(xiāo)的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整”,企業(yè)在年終申報做上述納稅調減時(shí),一般應出具中國注冊稅務(wù)師或注冊會(huì )計師的審核證明,上報主管稅務(wù)機關(guān)審核。
                        (二)企業(yè)年終納稅申報前(年度終了后45日內)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為會(huì )計報告年度的納稅調整;企業(yè)年終納稅申報后(年度終了45日后)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項,所涉及的應納所得稅調整,應作為本年度的納稅調整。
                        四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或實(shí)質(zhì)性傷害
                            (一)企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實(shí)質(zhì)性損害,應于資產(chǎn)處置后,扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后,在處置當年上報主管稅務(wù)機關(guān)審核批準,確認為財產(chǎn)損失在稅前扣除。企業(yè)的各項資產(chǎn),包括現金資產(chǎn)、非現金資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、在建工程等)。
                            因財產(chǎn)損失稅前扣除引起的應納稅所得額負數,可以作為年度虧損,用企業(yè)下一年度的應納稅所得額彌補。
                           (二)對企業(yè)發(fā)生的永久或實(shí)質(zhì)性損害資產(chǎn)金額較大,或損害的金額難以確定,企業(yè)在報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核時(shí),應出具中國注冊稅務(wù)師或注冊會(huì )計師等中介機構的審核證明。對永久或實(shí)質(zhì)性損害資產(chǎn)金額較大的具體界定標準,由縣(市)主管稅務(wù)機關(guān)根據當地實(shí)際確定。
                        五、企業(yè)按省政府《關(guān)于建立統一的企業(yè)職工基本養老保險制度的通知》(浙政〔1997〕15號)及《浙江省勞動(dòng)和社會(huì )保障廳、浙江省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補充醫療保險的意見(jiàn)》(浙勞社〔2002〕149號)規定為全體雇員繳納補充養老保險、補充醫療保險,補充養老保險在不超過(guò)本企業(yè)工資總額5%的范圍內、補充醫療保險在不超過(guò)本企業(yè)工資總額4%的范圍內,據實(shí)在稅前扣除。上述工資總額的計算應與基本養老保險、基本醫療保險計算基數一致。
                        六、《通知》第七條第(二)款,區分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃標準按《企業(yè)會(huì )計制度》執行。即:企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí),應全面考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿(mǎn)足以下一項或數項標準的租賃,應當認定為融資租賃:
                        1.在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。
                        2.承租人有購買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權,所訂立的購價(jià)預計將遠低于行使選擇權時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì )行使這種選擇權。
                        3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是,如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該項標準不適用。
                        4.就承租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現值幾乎等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值;就出租人而言,租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值。但是,如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分,則該標準不適用。
                        5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大修改,只有承租人才能使用。
                        七、《通知》第八條,允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會(huì )計制度》的規定執行。即:企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性,并預計可能產(chǎn)生的壞帳損失。對預計可能發(fā)生的壞帳損失,計提壞帳準備。計提壞帳準備的范圍包括應收帳款和其他應收款。預付帳款和應收票據轉入“其他應收款”和“應收帳款”科目后計提壞帳準備,向職工個(gè)人的墊付款項不得計提壞帳準備。
                        八、企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的老職工的一次性住房補貼資金,按當地縣(市)人民政府規定的標準,根據國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2001〕39號第五條規定,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核在不少于3年的期間內均勻扣除。
                        九、企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)貨退回,銷(xiāo)貨方應提供由購貨方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”等適當證明,可沖銷(xiāo)退貨當期的銷(xiāo)售收入。
                        十、企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用,按照企業(yè)主要負責人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內,據實(shí)在稅前扣除。
                        通訊費發(fā)放的形式包括現金補貼和憑票報銷(xiāo)等,通訊費不計入企業(yè)計稅工資總額。年終納稅申報前,企業(yè)應將通訊費發(fā)放形式、企業(yè)主要負責人名單、實(shí)際發(fā)放(報銷(xiāo))金額等情況報主管稅務(wù)機關(guān)審核。
                        十一、對職工防暑降溫補貼問(wèn)題。根據浙江省勞動(dòng)和社會(huì )保障廳、浙江省財政廳《關(guān)于認真做好企業(yè)夏季防暑降溫工作的通知》(浙勞社勞薪〔2001〕178號)精神,適當提高職工夏季清涼飲料費的發(fā)放標準。
                        高溫作業(yè)工人每人每月95元;非高溫作業(yè)工人每人每月85元;一般工作人員每人每月80元。發(fā)放時(shí)間為4個(gè)月。企業(yè)職工防暑降溫補貼可在上述標準內,在稅前據實(shí)扣除。今后浙江省勞動(dòng)和社會(huì )保障廳、浙江省財政廳如對防暑降溫補貼發(fā)放標準進(jìn)行調整,按調整標準執行。
                        十二、商品流通企業(yè)(包括外貿商品流通企業(yè))提取的網(wǎng)點(diǎn)建設資金(簡(jiǎn)易建設資金或外貿風(fēng)險實(shí)業(yè)基金),其所得稅處理按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)相關(guān)規定執行,不得在稅前扣除。
                        原浙國稅發(fā)〔1994〕219號、浙地稅發(fā)〔1994〕247號第五條第十一款規定;原浙國稅二〔1995〕108號、浙地稅二〔1995〕222號第十條規定予以廢止。
                        稅收政策——企業(yè)所得稅:浙國稅浙地稅轉發(fā)國稅發(fā)[2003]45號文通知(浙國稅所[2003]45號)
                        2005 年度浙省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規與會(huì )計職業(yè)道德》
                        2004 年度浙江省會(huì )計從業(yè)資格考試試卷 《財經(jīng)法規》
                        財稅處理差異:關(guān)于小企業(yè)會(huì )計制度的學(xué)習體會(huì )
                        部委政策:國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗辦法》
                             
                        【2012】關(guān)于印發(fā)浙江省工商行政管理機關(guān)企業(yè)信用修復實(shí)施細則(試行)的通知
                        [2012]浙江省小額貸款公司融資監管暫行辦法
                        [2012]杭州市基本醫療保險單病種結算管理辦法(試行)
                        [2012]國家稅務(wù)總局 交通運輸部關(guān)于城市公交企業(yè)購置公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購置稅有關(guān)問(wèn)題的通知
                        [2012]財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知
                             
                        所長(cháng)室:88223595

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